ПОЛИТИКА НЕЗАВИСИМОСТИ
АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ ООО «АЭЛИТА-сервис»

1. Общие положения

Независимость аудитора — один из принципов аудита, заключающийся в обя­зательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на прове­ряемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осу­ществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей сто­роны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой ау­дитор работает.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-Ф3 аудит не может осуществляться аудиторскими организациями и аудиторами:

1. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
4. Аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5. Аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6. Аудиторами, являющимися учредителям (участникам) аудируемого лица, его руководителям, главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов;
7. Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;
8. Аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства, либо которыми им выдана банковская гарантия, либо с которыми такие договоры заключены руководителями этих аудиторских организаций, либо с которыми такие договоры заключены на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов руководителей этих аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам;
9. Работниками аудиторских организаций, являющимися участниками аудиторских групп, аудируемыми лицами которых являются кредитные организации, с которыми ими заключены кредитные договоры или договоры поручительства на условиях, существенно отличающихся от условий совершения аналогичных сделок, либо получившими от этих кредитных организаций банковские гарантии, либо с которыми такие договоры заключены лицами, являющимися близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов аудиторов, либо если указанные лица являются выгодоприобретателями по таким договорам.

Кодексом этики аудиторов России установлено, что понятие независимо­сти подразумевает независимость мышления и независимость поведения.

При этом независимость мышления — это образ мышления, который позволяет выра­зить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и про­фессиональный скептицизм.

Независимость поведения — это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо ин­формированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской ор­ганизации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

Принципы и процедуры, обеспечивающие соблюдение ООО «АЭЛИТА-сервис» и его работниками независимости разработаны на основе Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г., Кодекса профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4),  Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол N 6).

 

2. Угрозы нарушения независимости.

Принимая решение о том, следует ли принимать задание или продолжать его, либо может ли определенное лицо быть участником аудиторской группы, аудиторская организация должна выявить угрозы независимости и оценить их.

Обстоятельства и взаимоотношения, которые создают или могут создавать угрозы независимости и примеры угроз:

• финансовая заинтересованность в аудируемом лице может привести к угрозе личной заинтересованности;
• займы и поручительства, полученные участником аудиторской группы или членом его семьи, аудиторской организацией от аудируемого лица – кредитной организации, могут создать угрозу независимости;
• деловые взаимоотношения между аудиторской организацией, участником аудиторской группы или членом его семьи и аудируемым лицом или его руководством, обусловленные хозяйственными взаимоотношениями или общей финансовой заинтересованностью, могут привести к возникновению угроз личной заинтересованности или угроз шантажа;
• родство и личные взаимоотношения между участником аудиторской группы и руководителем, или должностным лицом, или иным сотрудником (в зависимости от его полномочий) аудируемого лица может создать угрозу личной заинтересованности, угрозу близкого знакомства или угрозу шантажа;
• трудовые отношения с аудируемым лицом могут создать угрозу близкого знакомства, заступничества, личной заинтересованности и другие;
• недавнее оказание услуг аудируемому лицу либо длительное взаимодействие персонала аудиторской организации с аудируемым лицом может создать угрозы личной заинтересованности, самоконтроля или близкого знакомства;
• трудовые отношения с аудируемым лицом в качестве директора или должностного лица и возникшие при этом угрозы самоконтроля и личной заинтересованности могут быть настолько значимыми, что никакие меры не смогут свести их до приемлемого уровня.

Для целей соблюдения независимости целесообразно условно разделить угрозы возможного нарушения независимости на следующие группы:

• угроза личной независимости;
• угроза независимости, обусловленная продолжающимся взаимодействием старшего персонала аудита с аудируемым лицом;
• угроза независимости при принятии на обслуживание нового клиента или нового задания для аудируемого лица;
• угроза финансовой и деловой независимости аудиторской организации;
• угроза сетевой независимости.

В случае, когда оценка угроз независимости окажется выше приемлемого уровня, и решение касается вопроса принятия задания или включения в аудиторскую группу определенного лица, аудиторская организация должна определить, могут ли меры предосторожности устранить угрозы независимости или свести их до приемлемого уровня. В случае, когда решение касается продолжения задания, аудиторская организация должна определить, могут ли принятые меры предосторожности быть эффективными для устранения угроз независимости либо сведения их до приемлемого уровня, или другие меры предосторожности должны быть приняты, или выполнение задания следует прекратить.

 

3. Процедуры соблюдения независимости.

 ООО «АЭЛИТА-сервис» предпринимает следующие  внутрифирменные процедуры в целях соблюдения независимости:

• требования к  уровню профессиональной подготовки аудиторов и иных специалистов аудиторской фирмы;
• требования к постоянному профессиональному росту аудиторов и иных специалистов аудиторской фирмы;
• ознакомление сотрудников аудиторской фирмы с нормативно-правовыми актами, касающимися вопросов обеспечения независимости;
• выявление случаев возникновения угроз личной заинтересованности с помощью опросников, заявлений-подтверждений независимости, анализа персональных данных сотрудников аудиторской фирмы, анализа степени зависимости вознаграждения руководителя аудиторской группы от суммы вознаграждений, получаемых от аудируемого лица;
• полное или частичное устранение финансовой заинтересованности таким образом, чтобы остающаяся доля заинтересованность не была бы существенной;
• проверка любых значимых суждений, вынесенных лицом, в отношении которого имеются данные о нарушении его независимости,  во время его работы в аудиторской группе;
• исключение из состава аудиторской группы лица, в отношении которого имеются данные о нарушении его независимости;
• неучастие участника аудиторской группы, в отношении которого имеются данные о нарушении его независимости, в принятии значимых решений, касающихся задания по аудиту;
• перераспределение функций внутри аудиторской группы с целью минимизации какого бы то ни было влияния на задание по аудиту;
• назначение в аудиторскую группу лиц, имеющих достаточный опыт для замены лиц, исключенных по каким-либо основаниям из аудиторской группы;
• ротация старшего персонала в составе аудиторской группы;
• смена руководителя задания или другой способ прекращения взаимодействия  руководителя задания с аудируемым лицом;
• проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки результатов выполненной работы в ходе аудита, для повторного выполнения задания, проверки работы руководителя аудиторской группы;
• ведение учета принятых клиентов и их связанных сторон;
• проверка возможности оказания тех или иных услуг новым потенциальным клиентам;
• привлечение для оказания аудируемому лицу услуг, не связанных непосредственно с  аудитом (юридические услуги, налоговое консультирование, ведение бухгалтерского учета и т.п.), работников, не являющихся участниками аудиторской группы;
• регулярные независимые внутренние или внешние проверки качества выполнения задания.

Аудиторы и другие специалисты, участвующие в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны в письменной форме подтвердить отсутствие угрозы соблюдению личной независимости во всех отношениях, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ, Кодексом этики аудиторов России и Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций и гарантировать соблюдение независимости на протяжении всего времени действия договора с клиентом на проведение аудита.

Письменное подтверждение о соблюдении установленных принципов и процедур независимости предоставляется каждым лицом (партнером, руководителем проверки, аудитором и другим специалистом, участвующим в аудите) к моменту включения его в аудиторскую группу по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретного аудируемого лица.

Ежегодное письменное подтверждение о соблюдении установленных принципов и процедур независимости предоставляется не позднее двенадцати дней с начала календарного года аудиторами и иными специалистами аудиторской организации в отношении клиентов, находящихся на обслуживании аудиторской фирмы на момент подписания заявления.

В случае принятия на обслуживание нового клиента  сотрудники аудиторской фирмы обязаны в 3-х дневный срок с момента принятия предоставить в аудиторскую организацию подтверждение независимости в отношении нового клиента.

В случае возникновения риска потери независимости относительно клиентов аудиторской организации сотрудники аудиторской организации обязаны сообщить об этом руководству в 3-х дневный срок с момента возникновения данного риска.

 

4. Действия при нарушении независимости (меры предосторожности)

В случае, когда аудиторской организацией установлено, что имело место нарушение, она должна устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения, которые вызвали такое нарушение, а также предпринять меры, направленные на устранение последствий такого нарушения.

В аудиторской организации ООО «АЭЛИТА-сервис» установлен следующий порядок действий при выявлении случаев нарушения независимости:

• установить наличие каких-либо нормативных правовых требований, применяемых в отношении такого нарушения, и, если они есть, следовать им;
• определить, подпадает ли сложившаяся ситуация под случаи, предусмотренные нормативными правовыми актами, согласно которым следует информировать о  нарушении саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является аудиторская организация, или уполномоченные государственные органы;
• незамедлительно проинформировать руководителя задания, лиц, ответственных за принципы и процедуры по обеспечению независимости, а в случае необходимости, иных работников аудиторской организации;
• оценить значимость нарушения и степень его влияния на объективность, и, соответственно, на возможность выпустить аудиторское заключение;
• в зависимости от значимости нарушения либо прекратить  выполнение задания по аудиту, либо оценить возможность  принятия  мер, направленных на устранение последствий нарушения;

Примеры предпринимаемых мер могут быть:

а) исключение соответствующего лица из состава аудиторской группы;

б) проведение дополнительной проверки затронутой нарушением выполненной работы или повторное ее выполнение в требуемом объеме силами других специалистов;

в) рекомендацию заказчику аудиторских услуг привлечь другую аудиторскую организацию для проведения проверки или повторного выполнения затронутой нарушением работы в требуемом объеме;

г) если нарушение касается услуги, не связанной с выполнением задания, обеспечивающего уверенность, которая оказывает влияние на учетные записи или числовые показатели, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, привлечение другой аудиторской организации для оценки результатов выполнения такой услуги или повторного ее выполнения в степени, необходимой для того, чтобы эта другая аудиторская организация могла взять на себя за нее ответственность.

Если будет установлено, что отсутствует возможность принятия мер, которые бы надлежащим образом устранили последствия нарушения, необходимо незамедлительно сообщить об этом лицам, отвечающим за корпоративное управление аудируемого лица, и предпринять необходимые действия для прекращения выполнения задания по аудиту.

В случае, когда прекращение выполнения задания по аудиту не представляется возможным, аудиторская организация должна следовать требованиям соответствующего раскрытия информации.

Если будет установлено, что можно предпринять действия для надлежащего устранения последствий нарушения, необходимо обсудить такое нарушение и согласовать предпринятые или предполагаемые действия с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица. Если они не согласятся с тем, что предлагаемые меры устраняют последствия нарушения независимости, то следует принять меры для прекращения выполнения задания по аудиту, а в случае невозможности прекращения — следовать требованиям соответствующего раскрытия информации.

В случае, когда нарушение имело место до моменты выдачи предыдущего аудиторского заключения, аудиторская организация должна оценить значимость нарушения и степени его влияния на объективность, и, соответственно, на возможность выпустить аудиторское заключение в текущем периоде. Необходимо также рассмотреть влияние такого нарушения на объективность предыдущих аудиторских заключений и возможность отзыва таких аудиторских заключений и обсудить данный вопрос с лицами, отвечающими за корпоративное управление.

 

5. Документирование процедур независимости.

 Приказом руководителя ООО «АЭЛИТА-сервис» назначается лицо, ответственное за соблюдение правил независимости, на которое возлагаются обязанности по соблюдению регламента проверки аудиторов и аудиторской фирмы  на независимость, сбору и накапливанию информации по проверке аудиторов ООО «АЭЛИТА-сервис».

Приказом руководителя ООО «АЭЛИТА-сервис» утверждаются:

• методика проверки аудитора на независимость;
• форма и порядок представления сотрудниками письменных подтверждений о соблюдении независимости;
• тесты по оценке независимости аудиторов и аудиторской организации;
• критерии независимости аудиторов и аудиторской организации.

Лицо, ответственное за соблюдение правил независимости, должно своевременно документировать информацию, о соблюдении сотрудниками аудиторской организации принципов и процедур независимости, о нарушениях независимости, предпринятых действиях, принятых основных решениях и вопросах, которые обсуждались с представителями собственника аудируемого лица, и если уместно, в саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, или с уполномоченными государственными органами.

В случаях продолжения выполнения задания по аудиту необходимо также документально зафиксировать вывод о том, что объективность не была нарушена, а также обоснование того, что предпринятые действия надлежащим образом устранили последствия нарушения и что аудиторская организация может выпустить аудиторское заключение.

 

6. Заключительные положения.

Настоящая политика независимости обязательна для всех сотрудников ООО «АЭЛИТА-сервис», а также третьих лиц, привлекаемых для выполнения заданий по проведению аудита.

Сотрудники ООО «АЭЛИТА-сервис» должны быть ознакомлены с Политикой независимости, изменениями и дополнениями к ней, а также нормативными актами, касающимися соблюдения требований независимости:

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.;
• Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4);
• Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол N 6).

Вопросы, неурегулированные настоящей Политикой независимости, решаются на основе требований вышеуказанных нормативных актов.